Valmistuksen välilliset kustannukset: laske ja käytä laskentakerrointa

Etusivu » Resurssit » Valmistuksen välilliset kustannukset: laske ja käytä laskentakerrointa

Arvioitu lukuaika: 11 minuuttia

Työhön voi kulua vähän materiaalia, mutta sen osuus tehtaan kustannuksista voi silti olla suuri. Kone tarvitsee tilaa, huoltoa ja sähköä. Työnjohto ja tukihenkilöstö pitävät tuotannon käynnissä. Jos nämä kustannukset jätetään pois laskelmasta, tuote näyttää todellista kannattavammalta. Huolimaton kohdistaminen taas voi saada väärän tuotteen näyttämään kalliilta.

Valmistuksen välilliset kustannukset ovat tuotannon ylläpitämisestä aiheutuvia kustannuksia, joihin eivät kuulu välittömät materiaalikustannukset eivätkä välittömät työkustannukset. Tyypillisiä esimerkkejä ovat tehtaan vuokra, tuotantolaitteiden poistot, kunnossapito ja tuotannon työnjohto. Nämä kustannukset tukevat valmistusta, mutta niiden tuotekohtainen seuranta ei ole taloudellisesti mielekästä. Siksi ne kohdistetaan johdonmukaisella jakoperusteella.

Hyödyllinen välillisten kustannusten laskelma vastaa kahteen kysymykseen: mikä osuus tehtaan kustannuksista kuuluu tälle työlle ja mihin voit todella vaikuttaa? SkyPlanner APS auttaa tuotannon käytännön ohjauksessa yhdistämällä käytettävissä olevan kapasiteetin, tuotantokirjaukset ja tekoälypohjaisen ajoituksen. Näin resurssit, joista jo maksetaan, käyttävät vähemmän aikaa toimivan työjärjestyksen odottamiseen ja enemmän aikaa tarvittavien tilausten valmistamiseen.

Mitä valmistuksen välillisiin kustannuksiin kuuluu?

Aloita rajaamalla tarkastelu tehtaaseen sen sijaan, että luettelisit kaikki vaikeasti kohdistettavat kulut. Välilliset tuotantokustannukset kuuluvat valmistuksen kustannuslaskentaan. Mainoskampanja tai pääkonttorin lakipalvelulasku ei muutu valmistuksen välilliseksi kustannukseksi vain siksi, että siitä hyötyy useampi tuote.

Kustannus	Tavanomainen käsittely	Peruste
Tietylle tuotteelle kohdistettava metalli tai komponentit	Välittömät materiaalikustannukset	Tuotteen kuluttama määrä voidaan tunnistaa
Tuotantotyölle kirjattu koneenkäyttäjän työaika	Välittömät työkustannukset	Työ voidaan kohdistaa kyseiselle tuotantotyölle
Tuotannon työnjohto ja yhteinen kunnossapitohenkilöstö	Valmistuksen välilliset kustannukset	He tukevat useita töitä tai tuotantoalueita
Tehtaan vuokra, vakuutukset ja tuotantolaitteiden poistot	Valmistuksen välilliset kustannukset	Ne mahdollistavat tuotantoympäristön ja tuotannossa tarvittavan kaluston
Tehtaan yhteiset energia- ja vesikulut, voiteluaineet ja pientarvikkeet	Valmistuksen välilliset kustannukset	Tuotekohtaisen kulutuksen erillinen seuranta ei ole taloudellisesti mielekästä
Myyntiprovisiot, mainonta ja yrityksen yleishallinto	Valmistukseen kuulumattomat kustannukset	Ne tukevat myyntiä tai muuta liiketoimintaa, eivät tehtaan valmistustoimintaa

Luokittelu riippuu kustannuksen käyttökohteesta ja kirjaustavasta. Prosessikohtaisesti mitattu sähkönkulutus voidaan kohdistaa suoremmin kuin koko rakennuksen yhteinen sähkölasku. Vain yhtä työtä varten hankittu tarvike voi olla välitön kustannus, vaikka vastaavat tarvikkeet yleensä koottaisiin yhteiseen kustannusryhmään. Noudata sovittuja kustannuslaskennan periaatteita sen sijaan, että muuttaisit käsittelyä saadaksesi yksittäisen tarjouksen näyttämään houkuttelevalta.

Valmistuksen välilliset kustannukset ovat vain yksi osa tuotantokustannuksia:

Tuotantokustannukset = välittömät materiaalikustannukset + välittömät työkustannukset + valmistuksen välilliset kustannukset

Valmistuksen välilliset kustannukset eivät ole sama asia kuin yrityksen kaikki yleiskustannukset, eikä tuotantokustannus yksin riitä myyntihinnaksi. Hinnoittelussa on otettava huomioon myös myynnin ja muun liiketoiminnan kustannukset sekä tarvittava kate.

Välillinen ei tarkoita kiinteää

Kyse on kahdesta eri luokittelusta. Välillisyys kuvaa sitä, miten kustannus kohdistetaan tuotteelle. Kiinteys taas kuvaa sitä, miten kokonaiskustannus käyttäytyy toiminnan määrän muuttuessa tarkasteltavalla ajanjaksolla ja tietyllä toiminnan määrän vaihteluvälillä.

Tehtaan vuokra voi pysyä kuukauden ajan kiinteänä. Osa tuotannon energia- ja tarvikekustannuksista vaihtelee koneiden käytön mukaan. Huoltosopimukseen voi sisältyä kiinteä maksu ja käytöstä riippuvia kuluja. Pidä nämä osat erillään laskennassa: suurempi tuotantomäärä voi jakaa kiinteän kustannuksen useammalle tuotteelle, mutta samalla muuttuvat välilliset kustannukset voivat kasvaa.

Näin lasket ja kohdistat valmistuksen välilliset kustannukset

Laske kauden valmistuksen välilliset kokonaiskustannukset summaamalla sovitun rajauksen mukaiset tehtaan välilliset kustannukset. Kun kohdistat summan tuotteille tai töille, jaa kustannusryhmän summa jakoperusteen määrällä ja käytä näin saatua laskentakerrointa töiden kustannuslaskennassa.

Suunnittelussa ja työkohtaisessa kustannuslaskennassa ennakolta määritetty laskentakerroin perustuu budjetoituihin lukuihin:

Välillisten kustannusten ennakkolaskentakerroin = budjetoidut valmistuksen välilliset kustannukset ÷ jakoperusteen budjetoitu määrä

Työlle kohdistetut välilliset kustannukset = välillisten kustannusten ennakkolaskentakerroin × työn toteutunut jakoperusteen määrä

Jakoperuste määrää laskentakertoimen yksikön. Kun dollarimäärä jaetaan konetunneilla, tulos on dollaria konetuntia kohti, ei prosenttiluku. Kun kustannukset jaetaan välittömillä työkustannuksilla ja kerrotaan 100:lla, saadaan prosenttiosuus välittömistä työkustannuksista.

1. Kokoa kustannusryhmä samalta ajanjaksolta ja samalla rajauksella

Kerää tarvittavat tehtaan kustannukset taloushallinnon tiedoista. Käytä kustannusbudjetissa ja toiminnan määrän budjetissa samaa kuukautta, vuosineljännestä tai vuotta. Jos rakennuksessa on sekä toimistoja että valmistusta, jaa sen yhteiset kustannukset näille alueille ennen kuin kohdistat tuotannon osuuden töille.

Jätä suoraan kohdistettavat kustannukset pois välillisten kustannusten ryhmästä. Muuten sama kunnossapitopalvelu tai työkohtainen tarvike voi tulla laskelmaan kahdesti: ensin suoraan ja sitten laskentakertoimen kautta. Kun kirjanpidon tilien ja kustannusryhmien yhteys on määritelty selkeästi, laskenta voidaan toistaa samoilla periaatteilla.

2. Valitse työn luonnetta vastaava jakoperuste

Helpoimmin saatava luku ei aina ole hyödyllisin. Mieti, miksi jokin työ tarvitsee toista enemmän niitä tukitoimintoja, joiden kustannukset ryhmään on koottu.

Jakoperuste	Sopiva käyttökohde	Huomioitavaa
Konetunnit	Konevaltainen tuotanto	Eri koneryhmien kustannukset voivat poiketa huomattavasti toisistaan
Välittömät työtunnit	Työvaltainen tuotanto, jossa tukitoimintojen tarve on pääosin samanlainen	Automaatio voi heikentää työajan ja välillisten kustannusten välistä yhteyttä
Välittömät työkustannukset	Työkustannuksiin perustuva välillisten kustannusten lisä	Palkkaerot voivat muuttaa kohdistettavaa kustannusta, vaikka resurssien käyttö ei muutu
Valmistettu kappalemäärä	Vertailukelpoiset tuotteet, joiden valmistusvaatimukset ovat samankaltaiset	Yksinkertainen osa ja monimutkainen kokoonpano eivät ole keskenään samanarvoisia yksiköitä
Asetuskertojen tai tarkastusten määrä tai muu toimintoa kuvaava mittari	Erillinen kustannusryhmä, jonka kustannukset aiheutuvat kyseisestä toiminnosta	Toiminto on määriteltävä ja kirjattava johdonmukaisesti

Yksi koko tehtaan yhteinen laskentakerroin voi olla järkevä lähtökohta samankaltaisille töille. Jos koneistus ja käsin tehtävä kokoonpano kuluttavat hyvin erilaisia resursseja, osastokohtaiset kertoimet voivat kuvata tuotekustannuksia paremmin. Toimintolaskennassa mennään pidemmälle: erilliset kustannusryhmät kohdistetaan niitä vastaavien toimintojen perusteella.

Tarkenna laskentaa siellä, missä lisätieto voi muuttaa hinnoittelua, tuotevalikoimaa tai kehittämistä koskevaa päätöstä. Epäluotettaviin toimintokirjauksiin perustuva monimutkainen malli ei automaattisesti ole hyödyllisempi.

3. Laske kerroin ja kohdista sen avulla kustannukset työlle

Oletetaan, että koneistusosasto budjetoi yhdelle kuukaudelle 60 000 dollaria valmistuksen välillisiä kustannuksia ja 2 000 konetuntia. Kustannusryhmään kuuluvat osaston osuus tehtaan tilakustannuksista, koneiden poistot, kunnossapito, työnjohto ja välilliset käyttötarvikkeet.

60 000 dollaria ÷ 2 000 konetuntia = 30 dollaria konetunnilta

Valmistuneesta työstä saadaan 100 samanlaista hyväksyttyä osaa, ja siihen kuluu 50 konetuntia. Työlle kohdistettavat välilliset kustannukset ovat:

50 tuntia × 30 dollaria = 1 500 dollaria työlle

1 500 dollaria ÷ 100 hyväksyttyä osaa = 15 dollaria kohdistettuja välillisiä kustannuksia osaa kohti

Oletetaan, että välittömät materiaalikustannukset ovat 12 $ ja välittömät työkustannukset 8 $ kappaleelta. Valmistuskustannukseksi saadaan tällöin 35 $ kappaleelta: 12 $ + 8 $ + 15 $. Tämä on laskennallinen valmistuskustannus, ei suositus 35 $:n myyntihinnasta.

Esimerkissä oletetaan, että työ on valmis ja sen kustannukset koskevat näitä 100 kappaletta. Jos työtä on vielä kesken, pidä siihen liittyvät kustannukset ja suoritteet osana kyseistä keskeneräistä tuotantoa. Älä kohdista kaikkea kauden aikana valmistuneille kappaleille.

4. Täsmäytä kohdistetut välilliset kustannukset toteutuneisiin

Budjetoitu kohdistuskerroin ei takaa, että toteutuneet välilliset kustannukset vastaavat budjettia. Oletetaan, että osastolle kertyy kuukauden aikana 1 800 toteutunutta konetuntia ja 62 000 $ toteutuneita välillisiä kustannuksia.

Vertailu kuukauden lopussa	Summa
Kohdistetut välilliset kustannukset: 1 800 tuntia × 30 $	54 000 $
Toteutuneet valmistuksen välilliset kustannukset	62 000 $
Alikohdistus: toteutuneet kustannukset vähennettynä kohdistetuilla	8 000 $

Osastolle syntyi 8 000 $ enemmän välillisiä kustannuksia kuin kohdistuskertoimella kohdistettiin. Kyseessä on välillisten kustannusten alikohdistus. Jos kohdistettu määrä ylittäisi toteutuneet välilliset kustannukset, kyse olisi ylikohdistuksesta.

Selvitä eron molemmat puolet. Tässä toteutuneet välilliset kustannukset ylittävät budjetin ja konetuntien määrä alittaa budjetoidun. Ero ei automaattisesti osoita, että työntekijät olisivat työskennelleet tehottomasti: siihen voivat vaikuttaa tuotantomäärä, tuotejakauma, kunnossapitomenot, hinnat ja alkuperäiset arviot. Taloushallinto hoitaa kirjanpidollisen oikaisun, ja tuotanto auttaa selvittämään, mitä toiminnassa tapahtui.

5. Tarkista oletukset ja tee muutokset näkyviksi

Säilytä alkuperäisessä vertailussa käytetty kohdistuskerroin ja budjetti. Päivitä tulevien kausien kertoimia, kun kustannusrakenne tai odotettu toiminnan määrä aidosti muuttuu. Älä vaihda vaivihkaa oletuksia, jotka selittävät nykyistä tulosta.

Johdon seurantaan laskettu kuukausikeskiarvo ei automaattisesti sovellu varaston arvostuksessa käytettäväksi kohdistuskertoimeksi. Sovi arvostusperusteesta taloushallinnon kanssa. Sopikaa myös, miten käyttämätön kapasiteetti ja poikkeukselliset kustannukset käsitellään soveltamienne kirjanpitosääntöjen mukaisesti.

Pienemmät välilliset yksikkökustannukset eivät aina tarkoita säästöä

Tulos voi näyttää paremmalta kolmesta eri syystä. Kunkin todentamiseen tarvitaan erilaista näyttöä.

Kohdistustavan muutos muuttaa sitä, mille töille kustannukset kohdistuvat. Siirtyminen työtunneista konetunteihin voi tehdä tuotevertailusta luotettavamman, mutta se ei pienennä vuokria, poistoja tai palkkoja. Hyöty syntyy paremmasta päätöksenteon pohjatiedosta.

Nykyisen kapasiteetin parempi käyttö tuottaa enemmän hyödyllistä tuotosta resursseilla, joiden kustannukset jo katetaan. Tarkastellaan erillistä, yksinkertaistettua vertailua, jossa tehtaan kiinteät välilliset kustannukset pysyvät 40 000 $:ssa. Kun vertailukelpoisia valmiita tuotteita on 2 000 kappaletta, kiinteiden kustannusten osuus on keskimäärin 20 $ kappaleelta. Kun tuotteita on 2 500 kappaletta, osuus on 16 $. Kiinteiden kustannusten kokonaismäärä ei muutu.

Parannuksesta on hyötyä, kun lisätuotannolle on tarvetta ja tuotteet voidaan myydä kannattavasti. Se ei ole peruste valmistaa varastoon tuotteita, joille ei ole kysyntää. Kannattavuuslaskelmaan kuuluvat edelleen lisämateriaalit, muuttuvat kustannukset ja mahdolliset lisäkapasiteetin hankintamenot.

Aito menojen vähennys muuttaa rahankäyttöä. Vältetty ylityökorvaus, pienemmät energian ostot tai palvelukulu, joka voidaan todella poistaa, vaikuttavat talouteen eri tavalla kuin tunnin vapautuminen jo maksetusta työvuorosta. Poistot ovat kustannuksia, mutta niiden kohdistaminen ei itsessään tarkoita, että rahaa maksetaan sillä hetkellä.

Määrittele tavoiteltu hyöty ennen parannustoimien aloittamista. Tarkastele sitten yksikkökustannuksen rinnalla kokonaiskustannuksia, käyttökelpoista kapasiteettia ja tarvittavaa valmiiden tuotteiden määrää. Näin laskennallista parannusta ei esitetä jo toteutuneena rahallisena säästönä.

Ota jo maksettu kapasiteetti käyttöön SkyPlannerin avulla

Välillisten kustannusten laskenta voi osoittaa, että tuoteperheelle kohdistuu paljon tehtaan kustannuksia. Seuraavaksi on selvitettävä, mitä sen tuotantoreitillä tapahtuu. Ovatko koneet aidosti ylikuormitettuja, vai kuluuko maksettua aikaa hukkaan, kun työt odottavat edeltävien työvaiheiden valmistumista, vapaita työntekijöitä tai materiaaleja?

Kun ongelmana ovat toisistaan irralliset työjonot ja jatkuva käsin tehtävä uudelleenjärjestely, SkyPlanner tarjoaa käytännöllisen tavan saada kapasiteetista enemmän hyötyä. Sen arvo ei synny kustannusten siirtämisestä tuotteelta toiselle, vaan siitä, että tarvittavat työt on helpompi ajoittaa ja saada valmiiksi.

Selvitä, paljonko kapasiteettia kohdistuskertoimen taustalla on käytettävissä

SkyPlanner kokoaa työpisteet, työvuorot, työntekijät ja työvaiheiden kestot yhteiseen suunnitteluympäristöön. Kapasiteettinäkymissä kuormitusta verrataan käytettävissä olevaan kapasiteettiin, ja työpisteiden poikkeuksilla kuvataan esimerkiksi suunniteltuja huoltojaksoja. Voit tarkastella kalliin tuotantoreitin resursseja sen sijaan, että käsittelisit koko tehdasta yhtenä tuntivarantona, jossa kaikki tunnit ovat keskenään samanarvoisia.

Sen ajastin ja tuotantoraportit yhdistävät kirjatut työajat ja tuotantomäärät töihin. Kirjaukset auttavat tuotantoa ja taloushallintoa keskustelemaan siitä, mitä todella tapahtui. Pidä konetunnit, henkilötyötunnit ja kulunut aika erillään, kun valitset kustannuslaskennan lähtötietoja: kirjatun tunnin on tarkoitettava samaa kuin kohdistusperusteessa käytetyn tunnin.

Sovita kapasiteettia käyttävät työt yhteen

SkyPlannerin ajoitustekoäly Arcturus laskee työjärjestyksen määrittelemäsi kapasiteetin, työvaiheiden riippuvuuksien ja prioriteettien perusteella. Kun materiaalit huomioiva ajoitus on käytössä, myös materiaalien saatavuus vaikuttaa laskentaan. Gantt-aikajana näyttää yhtenäisen suunnitelman eikä erillisiä konekohtaisia työjonoja, joita jonkun on jatkuvasti sovitettava yhteen.

Kuvitellaan, että koneistuksessa on tilaa erälle, mutta sen edeltävä työvaihe on vielä kesken ja toinen asiakastilaus olisi valmis ajoon. Pelkkä koneistuksen työjonon täyttäminen ei ratkaise ongelmaa. Kun töiden aloitusvalmius ja vaaditut valmistumispäivät sovitetaan yhteen, käytettävissä oleva aika saadaan hyödylliseen työhön.

Olosuhteiden muuttuessa asetusten mukainen automaattinen uudelleenajoitus pitää suunnitelman ajan tasalla ja noudattaa edelleen sääntöjäsi ja lukituksiasi. Sinä asetat prioriteetit, ja Arcturus hoitaa ajoituslaskennan. Tämä vähentää työjonojen rutiininomaista korjaamista ja auttaa tiimiä käyttämään vapaat tunnit tilauksiin, joiden on edettävä.

Mitä tämä muutti UTUlla

Sähkökeskuksia ja kojeistoja valmistava UTU suunnitteli tuotantoaan aiemmin osastokohtaisilla taulukoilla. ERP-järjestelmässä tehdyt muutokset eivät aina välittyneet tuotantoon, ja todellista kapasiteettia oli vaikea hahmottaa.

Kun SkyPlanner yhdistettiin Oracle NetSuite -järjestelmään, UTU kokosi tehtaansa linjat ja osastot samaan järjestelmään. UTUn asiakastarinassa kerrotaan, miten työjärjestyksen parantuminen vähensi seisokkeja ja auttoi saamaan enemmän töitä valmiiksi nykyisellä kapasiteetilla. Juuri tällaista toiminnallista hyötyä kannattaa etsiä suurten välillisten kustannusten taustalta: parempaa käyttöä resursseille, joiden kustannukset tehdas jo kattaa.

Tee välillisten kustannusten tarkastelusta parempien tuotantopäätösten perusta

Valitse yksi tuoteperhe, jonka kustannuksia tai katetta on syytä tarkastella. Varmista taloushallinnon kanssa sille kohdistettavien välillisten kustannusten kokonaisuus, kohdistusperuste ja kohdistuskerroin. Seuraa sitten sen reittiä tuotannossa: tarvittavia tunteja, kirjattuja tunteja, työvaiheiden välisiä odotuksia ja muita samoista resursseista kilpailevia tilauksia.

Jos kohdistuskerroin antaa harhaanjohtavan kuvan, paranna kustannuslaskentamallia. Jos aikataulu hukkaa käyttökelpoista kapasiteettia, valitse SkyPlanner sovittamaan työt yhteen ja vähentämään niiden käsin tehtävää koordinointia. SkyPlanner integroituu mihin tahansa ERP- tai MES-järjestelmään avoimen REST API -rajapintansa kautta, joten parempi ajoitus voi toimia nykyisten liiketoimintajärjestelmiesi rinnalla.

Varaa SkyPlanner-esittely ja ota mukaan kyseisen tuoteperheen tiedot, sen tuotantoreitti ja tuotantokirjaukset joltakin viimeaikaiselta jaksolta. Selvitä keskustelussa, missä jo maksettu kapasiteetti voisi tuottaa tarvittavia valmiita tuotteita ja mitä se muuttaisi kustannuksissa tai toimituksissa. Jos haluat ensin tutustua ajoitusympäristöön, kokeile SkyPlanneria demodatalla.