Valmistuksen kokonaiskustannukset: laskenta ja tulkinta

Etusivu » Resurssit » Valmistuksen kokonaiskustannukset: laskenta ja tulkinta

Arvioitu lukuaika: 11 minuuttia

Valmistuksen kokonaiskustannukset koostuvat tietyllä ajanjaksolla käytettyjen välittömien materiaalien kustannuksista sekä saman jakson aikana syntyneistä välittömistä työkustannuksista ja valmistuksen välillisistä kustannuksista. Mukana ovat myös jakson lopussa keskeneräisinä olevien töiden kustannukset, eivät vain toimitusvalmiiden tuotteiden kustannukset.

Laskentakaava on:

Valmistuksen kokonaiskustannukset = Käytettyjen välittömien materiaalien kustannukset + Välittömät työkustannukset + Valmistuksen välilliset kustannukset

Kolmen luvun yhteenlasku on helppoa. Olennaista on varmistaa, että ne koskevat samaa kuukautta ja samaa tuotannon rajausta eikä mitään kustannusta lasketa kahteen kertaan. Silloin voit vastata laskennan taustalla olevaan kysymykseen: kallistuiko valmistus siksi, että tuotantopanosten hinnat nousivat, niitä käytettiin enemmän vai työ ei sujunut suunnitellusti?

SkyPlanner APS auttaa yhdistämään tämän taloudellisen kysymyksen tuotannon todellisiin tapahtumiin. Töiden aikakirjaukset, raportoidut tuotantomäärät ja materiaalien kulutustiedot antavat paremman kuvan siitä, mitä tapahtui. Sen yhteinen, tekoälyyn perustuva tuotantoaikataulu auttaa ratkaisemaan koordinointiongelmia, jotka aiheuttavat vältettävissä olevaa odottelua ja jatkuvaa työjonojen korjailua. Näin suurempi osa kapasiteetista, josta maksat, käytetään toimitettaviin tilauksiin.

Laske kaikki kolme kustannuserää samoin perustein

Valitse raportointijakso, esimerkiksi kalenterikuukausi, ja määritä, mitä tehdasta tai tuotantoaluetta laskenta koskee. Kerää jakson varastotapahtumat, tuotannon työaikakirjaukset ja rajaukseen kuuluvat tehtaan kustannukset. Käytä jakson aikana syntyneitä kustannuksia tarvittavine jaksotuksineen sen sijaan, että laskisit yhteen vain kuukauden aikana maksetut laskut.

Noudata taloushallinnon kanssa sovittuja laskentaperiaatteita. Tämä laskelma tarkastelee valmistustoimintaa johdon laskentatoimen näkökulmasta; lakisääteinen varaston arvostus voi edellyttää lisäoikaisuja. Kuukausivertailusta on hyötyä, kun rajaus pysyy samana eikä luokittelua muuteta aina, kun jokin luku näyttää epäedulliselta.

Välittömät materiaalit: laske tuotannossa käytetyt, älä kaikkia ostettuja

Välittömät materiaalit ovat raaka-aineita ja komponentteja, jotka voidaan kohdistaa valmistettaviin tuotteisiin. Niitä ovat esimerkiksi koteloon käytetty ohutlevy tai siihen asennettavat ostokomponentit.

Jos tarkasteltava varasto sisältää vain näitä välittömiä materiaaleja, laskentakaava on:

Käytettyjen välittömien materiaalien kustannukset = Välittömien materiaalien alkuvarasto + Netto-ostot − Välittömien materiaalien loppuvarasto

Käytä varaston arvoja, älä pelkkiä määriä, ja noudata samaa arvostusmenetelmää koko laskennassa. Huomioi netto-ostoissa niihin liittyvät ostojen palautukset, alennukset ja hankintakustannukset. Jos tarkasteltava varasto sisältää myös tuotannon välillisiä tarvikkeita, vähennä niiden kulutus välittömistä materiaalikustannuksista ja sisällytä se sen sijaan välillisiin kustannuksiin.

Materiaalitoimitus ei automaattisesti ole tämän kuukauden tuotannon kulutusta. Jos materiaali on kuukauden lopussa yhä raaka-ainevarastossa, loppuvaraston vähentäminen poistaa sen laskelmasta. Toisaalta tässä kuussa käytetty materiaali on voitu ostaa jo aiemmin.

Täsmäytä varaston muutos tuotantoon tehtyihin ottoihin, palautuksiin ja kirjattuun hävikkiin. Hylky ei saa kadota laskennasta siksi, ettei siitä tullut hyväksyttyä valmista osaa. Pidä poikkeukselliset hävikit erikseen näkyvissä asianmukaista kirjanpitokäsittelyä ja tuotannon syiden selvittämistä varten sen sijaan, että sisällyttäisit ne huomaamatta tuottavaan materiaalinkäyttöön.

SkyPlannerissa työntekijät voivat ilmoittaa vialliset kappaleet työn kirjauksen yhteydessä, ja järjestelmä huomioi niiden materiaalinkulutuksen. Näin myös hylätyn osan kustannus pysyy näkyvissä hyväksytyn tuotannon rinnalla. Vertaa kulutuskirjauksia todellisuudessa tehtyyn työhön: pelkkä muuttumaton materiaaliluettelo ei selitä, miksi tietty erä vaati ylimääräistä materiaalia.

Välitön työ: käytä henkilötunneille oikeaa kustannusta

Välittömät työkustannukset syntyvät suoraan tuotantotöitä tekevien henkilöiden työstä. Käytännön laskentakaava on:

Välittömät työkustannukset = Summa (Välittömät henkilötunnit × Sovellettava työkustannus tunnilta)

Laske kunkin työntekijän tai tuntikustannusryhmän osuus erikseen ja laske osuudet sitten yhteen. Sisällytä kustannukseen peruspalkan lisäksi ne työnantajakustannukset, jotka laskentaperiaatteidenne mukaan kohdistetaan välittömään työhön, kuten palkan sivukulut ja henkilöstöedut. Käsittele ylityölisät johdonmukaisesti ja täsmäytä töiden aikakirjaukset palkanlaskentaan, jotta maksettu tuotantotyöaika tulee huomioiduksi.

Käytä henkilötunteja, älä tilauksen läpimenoaikaa. Kun kaksi henkilöä työskentelee tunnin, kertyy kaksi henkilötuntia. Koneen käynti ilman valvontaa tunnin ajan ei välttämättä tarkoita tuntia välitöntä työtä. Yhteinen työnjohto, kunnossapitotyö ja muut tuotannon tukityöt kuuluvat yleensä välilliseen työhön, jos niitä ei voida kohdistaa yksittäiselle työlle kohtuullisin kustannuksin.

SkyPlannerissa aikakirjaukset yhdistävät toteutuneen työn henkilöön ja tuotantotyöhön. Suunniteltuja ja toteutuneita aikoja vertaileva raportti näyttää suunniteltujen kestojen ja toteutuneiden tuotantoaikojen erot. Sen avulla voit selvittää ylityksen syitä ennen kuin oletat ongelman johtuvan tuntikustannuksesta.

Valmistuksen välilliset kustannukset: laske tuotannon tuki mukaan vain kerran

Valmistuksen välillisiin kustannuksiin kuuluvat esimerkiksi tehtaan vuokra, tuotantolaitteiden poistot, yhteiset energia- ja vesikulut, kunnossapito, välilliset materiaalit ja välillinen työ. Myyntikulut ja yrityksen yleishallinnon kulut eivät kuulu tähän valmistuskustannuslaskelmaan.

Kun lasket toteutuneen jakson kokonaiskustannuksia, laske yhteen sovitun tehdasrajauksen sisällä syntyneet toteutuneet välilliset kustannukset. Jos töille on jo kohdistettu välillisiä kustannuksia ennalta määritetyllä kertoimella, täsmäytä kohdistettu määrä toteutuneisiin välillisiin kustannuksiin. Älä lisää kaikkia toteutuneita välillisiä kustannuksia sellaisten töiden kokonaiskustannuksiin, joihin ne jo sisältyvät.

Tarvitset johdonmukaisen kohdistusmenetelmän myös silloin, kun kohdistat välillisiä kustannuksia yksittäisille tuotteille tai tilauksille. Se on eri tehtävä kuin tehtaan tämän kuukauden kokonaiskustannusten selvittäminen: selvitä ensin, mitä välillisiin kustannuksiin kuuluu, ja päätä sitten, miten ne kohdistetaan yksittäisille töille.

Esimerkki valmistuksen kokonaiskustannuksista yhden kuukauden ajalta

Otetaan esimerkiksi valmistava yritys, joka laskee kuukauden valmistuskustannuksiaan. Sen raaka-ainevarasto sisältää sekä välittömiä materiaaleja että tuotannon välillisiä tarvikkeita. Seuraavat luvut ovat havainnollistavia esimerkkejä Yhdysvaltain dollareina.

Kustannuserä	Kuukauden laskelma	Kustannus
Kaikki käytetyt materiaalit	Alkuvarasto 24 000 $ + netto-ostot 86 000 $ − loppuvarasto 30 000 $	80 000 $
Käytetyt välittömät materiaalit	Materiaalien kulutus 80 000 $ − välillisiin kustannuksiin sisältyvät tarvikkeet 5 000 $	75 000 $
Välitön työ	1 200 henkilötuntia × 30 $/h sivukuluineen	36 000 $
Valmistuksen välilliset kustannukset	Välilliset tarvikkeet 5 000 $ + välillinen työ 12 000 $ + vuokra 9 000 $ + energia- ja vesikulut 6 000 $ + poistot 8 000 $ + kunnossapito 4 000 $	44 000 $
Valmistuksen kokonaiskustannukset	75 000 $ + 36 000 $ + 44 000 $	155 000 $

Materiaalien 80 000 $:n kulutus on laskennan välivaihe, ei lopputulokseen lisättävä erillinen kustannus. Siihen sisältyvät 5 000 $:n välilliset tarvikkeet lasketaan mukaan vain kerran, välillisissä kustannuksissa. Työn tuntikustannus 30 $ sisältää jo välittömään työhön kohdistetut työnantajakustannukset, joten niitä ei saa lisätä uudelleen muualle.

Tulos tarkoittaa, että kuukauden aikana syntyi 155 000 $ valmistuskustannuksia. Se ei tarkoita, että yritys olisi ostanut materiaaleja 155 000 $:lla, että valmistuneiden tuotteiden kustannukset olisivat olleet 155 000 $ tai että myytyjen tuotteiden kustannukset olisivat olleet 155 000 $.

Erota syntyneet kustannukset valmistuneen ja myydyn tuotannon kustannuksista

Osa tämän kuukauden töistä voi jäädä kesken. Osa kuukauden aikana valmistuneista tuotteista voi yhä olla varastossa. Nämä varastomuutokset selittävät, miksi valmistuksen kokonaiskustannukset, valmistuneiden tuotteiden kustannukset ja myytyjen tuotteiden kustannukset eroavat toisistaan.

Jatketaan samaa esimerkkiä ja oletetaan, että keskeneräisen tuotannon arvo on jakson alussa 20 000 $ ja lopussa 25 000 $. Jos muita arvostusoikaisuja ei ole, laskelma on:

Valmistuneiden tuotteiden kustannukset = Keskeneräinen tuotanto jakson alussa + Valmistuksen kokonaiskustannukset − Keskeneräinen tuotanto jakson lopussa

20 000 $ + 155 000 $ − 25 000 $ = 150 000 $

Valmistevarastoon siirtyy siis 150 000 $. Keskeneräisen tuotannon arvon kasvu selittää, miksi valmistuneen tuotannon kustannukset ovat pienemmät kuin tässä kuussa syntyneet valmistuskustannukset.

Oletetaan seuraavaksi, että valmistevaraston arvo on kauden alussa 18 000 $ ja kauden lopussa 23 000 $:

Myytyjen tuotteiden valmistuskustannukset = Valmistevarasto kauden alussa + Valmistuneen tuotannon kustannukset − Valmistevarasto kauden lopussa

18 000 $ + 150 000 $ − 23 000 $ = 145 000 $

Tarkastele kauden valmistustoimintaa 155 000 $:n kokonaiskustannusten avulla. Kun tarkastelet valmistevarastoon siirtynyttä tuotantoa, käytä valmistuneen tuotannon kustannuksia eli 150 000 $. Myyntikatetta arvioitaessa vertaa myytyjen tuotteiden 145 000 $:n valmistuskustannuksia niitä vastaaviin myyntituottoihin. Jos vähentäisit tämän kuun valmistuksen kokonaiskustannukset suoraan myyntituotoista, sekoittaisit valmistustoiminnan ja mahdollisesti aivan eri tuotteiden myynnin.

Sama ero on tärkeä myös yksikkökustannuksissa. Kuukauden valmistuksen kokonaiskustannusten jakaminen valmistuneiden tuotteiden kappalemäärällä voi johtaa harhaan, jos keskeneräisen tuotannon määrä muuttuu. Kun kyse on valmistuneesta erästä keskenään vertailukelpoisia tuotteita, jaa erälle kohdistetut valmistuskustannukset erän hyväksyttyjen valmiiden tuotteiden määrällä. Jos tuotteet poikkeavat toisistaan, vertaile kustannuslaskettuja tilauksia tai tuoteperheitä sen sijaan, että käsittelisit kaikkia valmistuneita tuotteita samanarvoisina.

Selvitä, miksi erä maksoi odotettua enemmän

Kuukauden suuremmat kokonaiskustannukset eivät automaattisesti tarkoita heikompaa tehokkuutta. Olet saattanut valmistaa enemmän tuotteita tai vaativamman tuotevalikoiman. Kun selvität tehokkuutta, vertaa toteutunutta kulutusta siihen materiaali- ja työaikamäärään, joka toteutuneelle hyväksytylle tuotannolle on laskennallisesti sallittu.

Otetaan esimerkiksi toistuva valmistuserä, jossa valmistetaan 100 hyväksyttyä koteloa. Sovitun laskentaperustan mukaan tähän määrään saa kulua 200 kg materiaalia ja 10 henkilötuntia välitöntä työtä. Tuotteen vaatimukset ja valmistukseen sisältyvät työt eivät ole muuttuneet.

Panos	Sallittu määrä 100 hyväksytylle tuotteelle	Toteuma 100 hyväksytylle tuotteelle	Välittömien kustannusten ylitys
Materiaali	200 kg × 5 $/kg = 1 000 $	220 kg × 5,50 $/kg = 1 210 $	210 $
Välitön työ	10 henkilötuntia × 30 $/henkilötunti = 300 $	12 henkilötuntia × 32 $/henkilötunti = 384 $	84 $

Materiaalikustannusten ylitys jakautuu kahteen osaan:

• Hintaero: toteutunut määrä 220 kg × (5,50 $ − 5 $) = 110 $.
• Määräero: (toteutunut määrä 220 kg − sallittu määrä 200 kg) × 5 $ = 100 $.

110 $:n hintaero ohjaa tarkastelemaan materiaalin arvostusta, ostoehtoja tai hankintahintaa. 100 $:n määräero puolestaan ohjaa selvittämään ylikulutusta: leikkauksen materiaalisaantoa, hylkyä, korjaustyötä tai muuta tuotannollista syytä. Toteutunut 5,50 $ on kulutetulle materiaalille kohdistettu yksikkökustannus, ei välttämättä toimittajan uusimman tarjouksen hinta.

Työkustannukset voidaan jakaa vastaavasti:

• Tuntikustannusero: toteutuneet 12 henkilötuntia × (32 $ − 30 $) = 24 $.
• Aikaero: (toteutuneet 12 henkilötuntia − sallitut 10 henkilötuntia) × 30 $ = 60 $.

Tarkista, muuttuiko tuntikustannus ylitöiden tai työhön osoitettujen henkilöiden vuoksi. Selvitä ylimääräisten tuntien syitä asetusten, uudelleen tehdyn työn ja työlle kirjattujen huomautusten avulla. Työajan poikkeama kertoo, mistä kannattaa etsiä syytä. Se ei yksin todista, että työntekijä olisi työskennellyt tehottomasti.

Yhdessä nämä selittävät 294 $:n ylityksen välittömissä kustannuksissa jo ennen välillisten kustannusten tarkastelua. Ne johtavat myös erilaisiin toimenpiteisiin. Materiaalihinnasta neuvotteleminen ei korjaa heikkoa leikkaussaantoa, eikä tuntipalkan alentaminen ratkaise tilannetta, jossa työt odottavat toistuvasti edellisen työvaiheen valmistumista. Jos erälle on kohdistettu välillisiä kustannuksia vakiokertoimella, tarkastele kohdistettujen ja toteutuneiden välillisten kustannusten eroa erikseen. Älä sekoita sitä näihin välittömien kustannusten poikkeamiin.

Paranna tuotantosuunnitelmaa kustannusten syiden pohjalta

Kun syy on selvillä, kohdista toimet sinne, missä ongelma syntyi. Materiaalin hintaongelma kuuluu hankinnan ja materiaalivaatimusten tarkasteluun. Liiallinen hylky vaatii toimia prosessin tai laadun parantamiseksi. Mutta jos palkallista työaikaa kuluu siihen, etteivät työn aloitusedellytykset täyty ja aikataulua joudutaan muuttamaan toistuvasti, ratkaisuna on työt yhteen sovittava tuotantosuunnitelma.

Ajatellaan koteloiden etenemistä leikkauksesta taivutukseen ja kokoonpanoon. Kokoonpanossa olisi työntekijöitä vapaana, mutta taivutetut osat eivät ole vielä valmiina. Työnjohtaja järjestää työjonon uudelleen. Myöhemmin viivästynyt erä vaatii ylitöitä, jotta se saadaan lähetettyä ajoissa. Ongelma ei ole pelkästään kallis työtunti, vaan se, etteivät tarvittavat työvaiheet ja käytettävissä olevat resurssit kohdanneet oikeaan aikaan.

SkyPlannerin hienokuormitusta ohjaava tekoäly Arcturus laskee yhtenäisen aikataulun työpisteiden, vuorojen, työntekijöiden, työvaiheiden kestojen, riippuvuuksien ja prioriteettien perusteella. Kun materiaalit huomioiva hienokuormitus on käytössä, myös materiaalien saatavuus vaikuttaa laskentaan. Sinä asetat prioriteetit ja turvaat päätökset lukituksilla. Arcturus laskee niiden mukaisen ajoituksen, joka näkyy Gantt-aikajanalla.

Näin suunnittelija voi sovittaa koteloiden valmistusreitityksen yhteen muiden taivutus- ja kokoonpanokapasiteetista kilpailevien tilausten kanssa sen sijaan, että korjaisi kunkin resurssin työjonoa erikseen. Kun tilanne muuttuu, yhteisen suunnitelman uudelleenlaskenta näyttää vaikutukset myöhempiin töihin. Erillisten listojen ylläpitoon kuluu vähemmän aikaa, ja kapasiteetti, josta jo maksetaan, voidaan käyttää tarvittavien tilausten valmistamiseen vältettävissä olevan odottelun sijaan.

Tarkista tuotannollisen tuloksen lisäksi myös liiketoimintavaikutus. Ylitöiden välttäminen voi pienentää menoja. Toisen tarvittavan tilauksen valmistaminen saman palkallisen vuoron aikana tuo kapasiteettia hyötykäyttöön, vaikka palkkakulut pysyisivät ennallaan. Molemmat ovat arvokkaita hyötyjä, mutta niiden taloudellinen vaikutus ei ole sama.

Mitä yhtenäinen hienokuormitus muutti Mamecilla

Sekoitusteknologiaa valmistava ja korkean teknologian sopimusvalmistusta harjoittava Mamec priorisoi aiemmin tuhansia toisistaan riippuvia työmääräimiä paperisten työkorttien ja ERP-järjestelmän suunnittelutoimintojen avulla. Kokonaiskuormaa oli vaikea hahmottaa, ja manuaalinen priorisointi kuormitti tuotannonohjausta.

Yritys yhdisti SkyPlannerin Oscar ERP -järjestelmään ja otti käyttöön tekoälypohjaisen, kapasiteettirajoitteet huomioivan hienokuormituksen sekä yhteisen näkymän töihin. Yrityksen kokemusten mukaan työpisteiden seisonta-aika väheni, suunnittelun työmäärä keveni selvästi ja läpimenoajat muuttuivat järkevämmiksi. Kun seuraava työ on tiedossa, koneistajat voivat myös valmistella tulevia töitä pitkien ajojen aikana.

Kokemus havainnollistaa, mitä kustannusten tarkastelu voi mahdollistaa tuotannossa: luotettavamman työjärjestyksen ja nykyisen kapasiteetin tehokkaamman käytön. Se antaa syyn selvittää myös oman tehtaan töiden puutteellisesta yhteensovittamisesta johtuvia menetyksiä sen sijaan, että ne vain hyväksyttäisiin osaksi kuukauden kokonaiskustannuksia.

Ota esimerkki kustannusylityksestä mukaan SkyPlanner-esittelyyn

Valitse SkyPlanner, kun haluat yhdistää tuotannon toteumat toimivaan yhteiseen aikatauluun ja hyödyntää viime kuun kustannusten syitä seuraavien tilausten toteutuksessa. SkyPlanner integroituu mihin tahansa ERP- tai MES-järjestelmään avoimen REST API -rajapintansa kautta, joten voit kehittää hienokuormitusta nykyisten järjestelmiesi rinnalla.

Varaa SkyPlanner-esittely ja ota mukaan yhden toistuvan tilauksen tiedot: laskennallinen materiaalitarve, toteutunut kulutus, suunniteltu ja toteutunut työaika sekä valmistusreititys siihen liittyvine resursseineen. Esimerkin avulla voimme keskustella siitä, mistä kustannusylitys syntyi ja miten erilainen aikataulu muuttaisi työtä. Jos haluat tutustua ensin itse, kokeile SkyPlanneria demoaineistolla.